国家税务总局


国家税务总局关于中墨两国政府税收协定及其议定书若干条文解释的通知



国税函〔2007〕131号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　我国政府同墨西哥合众国政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及其议定书（以下分别简称“协定”和“议定书”），从2007年1月1日起执行。现对协定和议定书若干条文解释如下：
　　一、关于“常设机构”条款
　　协定该条第三款未对缔约国一方企业通过其雇员到缔约国另一方提供劳务活动构成常设机构做出规定，但不妨碍根据该条第一款对有关企业是否构成常设机构进行判定。
　　二、关于“股息”条款
　　该条第三款“以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得”是指，依照国内税收法规将其他名义的所得调整为股息性质的所得。
　　三、关于“利息”条款
　　（一）适用协定问题
　　根据该条第七款和议定书第三条，外国居民设在中国境内的常设机构或固定基地向墨西哥居民支付的利息，应适用中墨税收协定，中国享有对该利息的征税权。如上述利息支付给第三国居民设在墨西哥的常设机构或固定基地，则应适用中国与该第三国之间的税收协定，不适用于中墨税收协定。
　　（二）反避税规定
　　该条第八款中“特殊关系”一语指，按照协定“联属企业”条款和国内法的有关规定判定支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间存在关联关系。该解释同样适用于协定第十二条“特许权使用费”第六款。
　　对存在“特殊关系”的利息（特许权使用费）支付，税务机关有权对违反公平交易原则的价格进行调整。 
　　四、关于“特许权使用费”条款
　　（一）定义
　　根据该条第三款，“特许权使用费”一语既包括一般意义上的特许权使用费（含设备租金），也包括新增加的两项内容：一是因使用传输的信息或信号而支付的所得，即通过卫星、电缆、光纤或同类技术传输或向公众传输电视或无线广播，接受或有权接受图像或声音（或兼而有之），或使用或有权使用图像或声音（或兼而有之）而支付的任何报酬；二是转让任何与生产、使用或销售有关的权利与财产取得的收益。
　　（二）适用协定问题
　　根据该条第五款和议定书第三条，外国居民设在中国境内的常设机构或固定基地向墨西哥居民支付的特许权使用费，应适用中墨税收协定，中国享有对该特许权使用费的征税权。如上述特许权使用费支付给第三国居民设在墨西哥的常设机构或固定基地，则应适用中国与该第三国之间的税收协定，不适用于中墨税收协定。
　　五、关于“财产收益”条款
　　该条第二款“主要……由……不动产组成”应理解为公司资产的50%（不含）以上为不动产。
　　该条第三款含义为，转让中国（或墨西哥）一方居民公司的股票（权益）取得收益，不论其控股比例大小，中国（或墨西哥）均拥有征税权。
　　六、关于“独立个人劳务”条款
　　根据议定书第一条，协定第十四条第一款第（一）项规定的固定基地依照协定第五条“常设机构”规定的原则处理。墨西哥居民个人在华从事专业性劳务或其他独立性活动构成固定基地的，依照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定处理。
　　七、关于“董事费”条款
　　根据该条规定，墨西哥居民作为中国居民公司的董事会或类似机构成员取得的董事费和其他类似款项，以及作为高级管理职位的职员取得的薪金、工资和其他类似报酬，中国享有征税权。
　　八、关于“相互协商程序”条款
　　该条的规定依照《关于印发〈中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法〉的通知》（国税发〔2005〕115号）的规定执行。
　　九、关于“情报交换”条款
　　该条依照《国家税务总局关于印发〈国际税收情报交换工作规程〉的通知》（国税发〔2006〕70号）的规定执行。
　　十、关于“反协定滥用”条款
　　议定书第五条提及“资本弱化”、“受控外国公司”和“背对背贷款”的规定，依照国内有关法规和规定执行。
　　十一、关于“利益限制”条款
　　议定书第六条利益限制条款旨在防止纳税人对中墨税收协定的不正确适用。该条的规定按以下原则掌握。
　　（一）可以享受协定待遇的墨西哥居民法人
　　在中国，享受协定待遇的墨西哥居民法人应当符合权益构成比例要求，即其50%（不含）以上的权益直接或间接由以下一人或多人所有：（1）墨西哥居民个人；（2）墨西哥居民公司；（3）墨西哥政府、墨西哥行政区或地方当局。
　　如享受协定待遇的墨西哥居民法人取得的所得是来自中国的股息、利息或特许权使用费，还应当符合再支付比例要求，即：如果该墨西哥居民法人将其所得总额的50%（不含）以上作为股息、利息或特许权使用费直接或间接支付给非上述三种人，该墨西哥居民法人不得享受中墨税收协定待遇。
　　（二）如果墨西哥居民法人不符合上述第（一）款的要求，但能够证明公司的设立、收购和维持及其运作不是以获取本协定之利益为主要目的，则可以享受中墨税收协定待遇。
　　（三）墨西哥居民个人以及在墨西哥证券交易市场上市的墨西哥居民公司不受以上限制。
　　（四）虽有以上规定，各地在受理中墨税收协定待遇申请时，如认为所得支付存在重大避税嫌疑，可要求中国境内支付人（或代理人、纳税人）附加提供墨西哥居民法人权益构成比例的证明材料或其他相关资料，经确认符合本文件第十一条第（一）款第1项规定的，应允许享受中墨协定待遇。如认为不符合本文件第十一条第（一）款第1项规定，或有充分理由认为该墨西哥居民法人不满足再支付比例要求的，可提起情报交换请求或相互协商建议，逐级上报至国家税务总局。
　　本解释仅适用于中墨税收协定。各地在执行中如遇到新问题，应及时报告税务总局。

国家税务总局
二○○七年一月二十八日



试析“执行难”“难”在哪般

人们所说的执行难，总是认为执行难是在说法院独家的事情，实际上并非如
此。那又为什么会造成人们这种认识上的偏差呢？问题从“执行难”引起的，她
从某种制度上混淆了“执行难”与“难执行”的区别，人们很少对“执行难”这
三个字如何形成作深入分析，而且大家一谈到如何解决执行难的问题时，也很少
回过头来看看执行难如何形成，实际上“执行难”有社会的客观原因与人的主观
原因共同形成的，也可以说就是客观方面与主观方面共同互为促进所致。人们在
解决“执行难”时，往往只想着如何加大力度执行，如何如何来营造执行环境，
但均缺乏执行难的系统性理论，所以造成人们在处理或解决执行难时，无所适从
，有的干脆在执行舞台作作秀，捞点政治成本，对解决执行难没有什么很大的作
用。本文作者就是想从客观方面与主观方面入手，来剖析“执行难”在人们的意
识中如何确立地位的，并分析其形成过程，找出死穴，拓展出解决“执行难”的
客观方面与主观方面的方法。
一、剖析“执行难”的真正含义
执行难，在人们眼中的执行难就是指对法院生效的法律文书或具有国家强制执行
力其它文书，通过启动国家强制执行力后，仍难以将具有法律效力执行依据所确
定的内容执行到位的一种心感现象，这种现象从个别难案到一系例难案，久而久
之，让人们感觉到一谈到执行就立即想到执行困难的一种司法认识观。简单地说
，这种“执行难”观就只是看结果，只要通过法院执行，而且没有达到执行依据
所确定的结果，统统可以归结于执行难。
从上述的观点不难看出有些问题，实际上执行难只是执行活动中的一种状态
而已。每一个执行活动，她的执行结果无非是三种：第一种是执行容易；第二种
现行的执行难；第三种是现行的执行不可能。然而从上述的“执行难”观来看，
她却函盖了现行的执行难与现行的执行不可能的两种，现行的执行不可能是不为
人的意志所转移的，无论法院多努力，她的现有结果就只有一个，不可能实现执
行活动所预期的结果。如果我们在讨论解决“执行难”时，将这样的一种现象也
归结于“执行难”之中，那这种的“执行难”，不用费神去讨论她，永远无法解
决。因此，我们要对“执行难”进行有效讨论时，首先应将“执行难”赋予一个
正确的定义，确立“执行难”的真正含义，并把法院肩负的执行工作从“执行难
”这一个意识怪圈跳出来。
1、 如何正确理解“执行难”
“执行难”是相对“执行容易”来说，这种“难”通过人们的努力可以由难变易
，否则就不属于执行难的问题。近几年，“执行难”经常充斥于耳，什么是“执
行难”呢？有的人说，法律变白条就是执行难；有的人说，经过法院判决后，拿
不到钱就是执行难？还有的人说，法院咨意执行就是执行难等等说法。执行难到
底“难”在哪儿？说法各不一，在当事人眼里的“执行难”与在法院工作人员眼
里的“执行难”不太一样，在当事人中的申请人眼里的“执行难”与被申请人眼
里的“执行难”又不一样，过去的执行难与现在所提的执行难又有所不同。因此
，在今后相当时期里，强调人们对“执行难”的统一理解，对执行工作进一步提
高，对执行工作能不能促进社会稳定，应当说是至关重要。
“难”从单个字义来理解，应当是指人们在从事某程行为时，内心里能很形象感
觉到的、不太可能实现的一种情绪或一种心态。如果我们将这种“难”单个字义
加在执行工作上，“执行难”真正的含义也就不难理解了，简单说就是人们对执
行工作普通感到困难重重，难予实现法律所推崇的结果，其性质是一种不能确定
的心理状态。人们对执行工作，最初的感觉是良好的，对法院的判决自动履行也
觉得是天经地义的事，但随着人们对执行行为实施后所达到的结果不断和反复的
认识，人们对执行结果与判决结果的距离逐渐有了较为深刻的认识，认识到判决
所确定的结果要实现还要走过执行这一关，这“一关”在许多情况下还会演化成
为一段漫长的道路，甚至是看不到头的漫长路。因此，人们对执行工作也就逐渐